Строительно-монтажные работы для собственного потребления: особенности налогообложения. Обзор судебной практики

1. Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями, не включается в налоговую базу по НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 02 сентября 2008 года № 4445/08
(Извлечение:) Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом речь идет о работах, выполняемых налогоплательщиком собственными силами (хозяйственным способом). Если такие работы производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения таких работ НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации.

Постановление ФАС ПО от 17 апреля 2008 года по делу № А06-5184/07
(Извлечение:) Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения у налогоплательщика, когда эти работы были выполнены им для своих нужд непосредственно собственными силами, и в данном случае у общества отсутствует объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, поскольку он возникает у подрядчика, а у общества корреспондирующая обязанность уплатить налог на добавленную стоимость подрядчику и право применения налогового вычета в соответствии с налоговым законодательством.

Постановление ФАС УО от 03 декабря 2007 года № Ф09-9933/07-С2
(Извлечение:) Из анализа приведенных выше норм следует, что к таким работам (строительно-монтажным) относятся строительные и монтажные работы для собственных нужд, выполненные хозяйственным способом непосредственно самим налогоплательщиком, то есть расходы по приобретению (оплате) работ, выполненных подрядными организациями, в налоговую базу не включаются.

Постановление ФАС УО от 17 апреля 2007 года № Ф09-2663/07-С2 (Определением ВАС РФ от 13.08.2007 г. № 9761/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
(Извлечение:) Суд указал, что к СМР для собственного потребления относятся строительные и монтажные работы для собственных нужд, выполненные хозяйственным способом непосредственно самим налогоплательщиком. Следовательно, при исчислении налоговой базы будут иметь значение только те расходы налогоплательщика, которые произведены им при производстве работ собственными силами. Расходы по приобретению (оплате) работ, выполненных подрядными организациями, по смыслу закона в налоговую базу не включаются.

Постановление ФАС ЦО от 22 января 2007 года по делу № А14-7875/2006/231/24
(Извлечение:) Суд указал, что основанием и обязательным условием для включения стоимости строительно-монтажных работ в налоговую базу по НДС является их выполнение непосредственно самим налогоплательщиком. В данном случае работы выполнялись сторонними организациями, поэтому НДС обоснованно не включен в налоговую базу.

Постановление ФАС УО от 14 января .2008 года № Ф09-11071/07-С2
(Извлечение:) Строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные подрядными организациями, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС на основании подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ, поскольку в целях применения данных норм учитываются только строительные и монтажные работы для собственных нужд, выполненные хозяйственным способом непосредственно самим налогоплательщиком.

2. Вычет можно применить только в периоде, следующем за тем, в котором НДС, начисленный при производстве СМР, был перечислен в бюджет.

Постановление ФАС ВСО от 3 июля 2007 года № А33-15568/2006-Ф02-3042/2007
(Извлечение:) Право на применение налогового вычета сумм налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, обусловлено уплатой налога в бюджет, а не фактом введения в эксплуатацию объекта завершенного капитального строительства, на что указала налоговая инспекция в оспариваемом решении как на основание для отказа обществу в возмещении НДС

Постановление ФАС СЗО от 25 июля 2006 года по делу № А05-21137/2005-9
(Извлечение:) Суд указал, что в отношении сумм налога, уплаченных при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, установлен порядок применения налоговых вычетов по мере уплаты в бюджет налога, который исчислен при выполнении указанных работ. Это значит, что налог со стоимости выполненных строительно-монтажных работ, который нужно уплатить за декабрь 2004 г., можно предъявить к вычету при формировании налогооблагаемой базы за январь 2005 г.

Постановление ФАС ВСО от 19 декабря 2006 года № А74-2438/2006-Ф02-6800/06-С1
(Извлечение:) Вычет сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации

3. Стоимость приобретенных материалов не включается в налоговую базу по НДС в виде выполненных налогоплательщиком СМР для собственного потребления

Постановление ФАС УО от 02 сентября 2008 года № Ф09-6203/08-С2
(Извлечение:) Суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что включение стоимости приобретенных материалов в налогооблагаемую базу по НДС в виде выполненных налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, поскольку НДС, уплаченный в составе затрат, связанных с приобретением строительных материалов не подлежит включению в общий состав строительно-монтажных работ, а учитывается отдельно в порядке п. 6 ст. 171 Кодекса, в связи с чем правомерно признал недействительным оспариваемое решение инспекции в данной части.

Постановление ФАС ЗСО от 24 октября 2007 года № Ф04-7504/2007
(Извлечение:) Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу, что затраты на приобретение материалов не могут входить в налоговую базу по НДС, формируемую согласно пункту 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации.
Примечание. Определением ВАС РФ от 14.12.2007 г. № 16946/07 в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления, а также решения от 10.04.2007 г. и постановления апелляционной инстанции от 16.07.2007 г. Арбитражного суда Алтайского края отказано.

4. Стоимость оборудования, подлежащего монтажу, не включается в налоговую базу при совершении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Постановление ФАС ЗСО от 21 июля 2008 года № Ф04-3941/2008
(Извлечение:) Суд указал, что затраты на приобретение материалов и оборудования, требующего монтажа, не входят в налоговую базу по НДС, формируемую в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ.

Постановление ФАС ВСО от 22 февраля 2007 года № А19-12474/06-50-Ф02-210/07
(Извлечение:) В связи с этим арбитражный суд правильно указал, что стоимость приобретенного для монтажа оборудования не является составной частью стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления и не подлежит включению в налоговую базу в соответствии с указанными нормами.
Примечание. Определением ВАС РФ от 18.06.2007 г. № 7144/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ

Постановление ФАС МО от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09
(Извлечение:) Суд сделал вывод о том, что стоимость оборудования, требующего монтажа, не включается в налоговую базу при осуществлении строительно-монтажных работ. Основание - расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, не являются фактическими затратами налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ. Такие расходы, по мнению суда, являются самостоятельным объектом налогообложения. Суд указал, что оборудование, учитываемое на счете 07 "Оборудование к установке", является оборудованием, требующим монтажа. Поэтому его нельзя квалифицировать как материалы и запасные части.