Объект налогообложения в строительной деятельности. Первоначальная стоимость объекта основных средств. Обзор судебной практики

Постановление ФАС УО от 29 ноября 2007 года № Ф09-9877/07-С2
(Извлечение:) Доначисление обществу налога на добавленную стоимость неправомерно, поскольку операции по финансированию строительной деятельности общества участниками договоров о долевом участии в строительстве жилых домов носят инвестиционный характер и не облагаются НДС

Постановление ФАС УО от 3 декабря 2007 года № Ф09-9898/07-С2
(Извлечение:) Решение инспекции о начислении налога на добавленную стоимость признано судом недействительным, поскольку суммы, полученные обществом по инвестиционным договорам и израсходованные налогоплательщиком впоследствии на капитальное строительство, обложению НДС не подлежат

Постановление ФАС УО от 26 ноября 2007 года № Ф09-9704/07-С2
(Извлечение:) Доначисление обществу налога на прибыль неправомерно, поскольку налогоплательщик обоснованно уменьшил налоговую базу на суммы выручки, полученной от реализации физическим лицам имущественных прав на долевое участие в строительстве жилого дома

Постановление ФАС УО от 24 января 2007 года № Ф09-12301/06-С2
(Извлечение:) Удовлетворяя требования общества о признании недействительным решения инспекции в части начисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа, суды исходили из того, что инвестиционные денежные средства не подлежат обложению НДС


Обзор судебной практики:

1. Расходы на ремонт основных средств не увеличивают их первоначальную стоимость

Постановление ФАС МО от 24 ноября 2008 г. № КА-А40/10783-08
(Извлечение:) По мнению ИФНС, налогоплательщик неверно определил налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку затраты на строительно-монтажные работы по телефонизации арендуемого им здания не могут относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, так как должны быть отнесены на увеличение стоимости здания.
Как указал суд, признавая доводы ИФНС неправомерными, согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Постановление ФАС МО от 05 августа 2008 г. № КА-А41/7146-08
(Извлечение:) По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу по налогу на имущество в результате исключения из нее стоимости общестроительных и сантехнических работ (установка сантехники и вентиляции), увеличивающих стоимость имущества.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в указанных работах отсутствуют признаки, содержащиеся в п. 2 ст. 257 НК РФ, поскольку налогоплательщик осуществлял ремонт здания, а не его реконструкцию, как указывает ИФНС. При этом ИФНС не доказала и нормативно не обосновала того, что в данном случае была проведена реконструкция здания. Выполненные подрядчиком работы относятся к ремонтным работам, указанным в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Постановление ФАС ЗСО от 18 июня 2008 г. № Ф04-3802/2008
(Извлечение:) По мнению ИФНС, организация необоснованно включила в состав расходов, связанных с производством и реализацией, затраты по оплате ремонтно-строительных работ, выполненных подрядной организацией в приобретенном здании, т.к. они являются капитальными вложениями, связанными с доведением нежилого помещения до состояния пригодного для использования.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, выполненные работы являются именно ремонтными, поскольку в результате их проведения не изменились технико-экономические показатели и производственные мощности. При этом наличие "рабочего проекта реконструкции" не означает того, что в приобретенном здании фактически имела место реконструкция и отсутствовал ремонт. Кроме того, договоры на выполнение ремонтных работ были заключены налогоплательщиком до передачи проектной документации, а часть ремонтных работ выполнена до разработки "проекта реконструкции" проектной организацией.

2. Понятия «ремонт» определяется на основании документов, которые регулируют строительную деятельность

Постановление ФАС МО от 04 марта 2009 года № КА-А40/1003-09
(Извлечение:) Суд со ссылкой на ст. 257 НК РФ и Правила по эксплуатации, ревизии, ремонту и отбраковке нефтепромысловых трубопроводов (РД 39-132-94) указал, что спорные работы относятся к ремонтным.

Постановление ФАС МО от 16 февраля 2009 года № КА-А40/323-09
(Извлечение:) Суд указал, что в соответствии с п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 г. № МС-1-23/1480 под расходами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования без улучшения первоначальных показателей.

Постановление ФАС МО от 05 февраля 2009 года № КА-А40/13283-08
(Извлечение:) Суд, руководствуясь п. 2 ст. 257 НК РФ, Приложением № 1 к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88/р, а также Письмами Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка ЦСУ СССР от 08.05.1984 г. и Главной инспекции архитектурно-строительного надзора РФ от 28.04.1994 г., указал, что выполненные работы могут производиться и при ремонте, и при реконструкции объекта. При этом в материалах дела отсутствуют какие-либо сведения об улучшении ранее принятых нормативных или технико-экономических показателей.

Постановление ФАС ВВО от 24 декабря 2008 года по делу N А29-3872/2008
(Извлечение:) Суд указал, что в соответствии с Приложением 8 к Постановлению Госстроя СССР от 29.12.1973 г. и Методикой определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) произведенные работы не являются ремонтом.

Постановление ФАС МО от 08 декабря 2008 года № КА-А40/10120-08
(Извлечение:) Суд со ссылками на Письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка ЦСУ СССР от 08.05.1984 г. и Письмо Главной инспекции архитектурно-строительного надзора РФ от 28.04.1994 г. указал, что произведенные работы относятся к ремонту, а не реконструкции.

Постановление ФАС МО от 22 декабря 2008 года № КА-А40/10862-08
(Извлечение:) Суд со ссылкой на ст. 257 НК РФ, Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 и Постановление Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 указал, что произведенные работы носят ремонтный характер.

Постановление ФАС МО от 27октября 2008 г. № КА-А40/9945-08
(Извлечение:) Суд со ссылкой на ст. 11 НК РФ, Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 и Инструктивное письмо Госстроя России от 28.04.1994 г. № 18-14/63 указал, что налогоплательщиком был произведен ремонт, а не реконструкция.

Постановление ФАС ВВО от 31 марта 2008 года по делу № А17-4973/2007
(Извлечение:) Суд, ссылаясь на пп. 2.1.1 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-1.99) и п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), пришел к выводу, что произведенные работы являются капитальным ремонтом.

Постановление ФАС ПО от 19 января 2009 года по делу № А72-3352/08
(Извлечение:) Суд, ссылаясь на Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. № 279), указал, что к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим.

Постановление ФАС ПО от 23 декабря 2008 года по делу № А65-1121/2007
(Извлечение:) Суд указал, что согласно судебной строительной экспертизе произведенные работы относятся к категории ремонтных, так как отвечают требованиям п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. № 279